Детали валютных расчетов по импорту. Учитываем импортированный товар

По какой цене приходовать импортный товар по цене указанной в инвойсе или в ГТД, цена товара в инвойсе и в ГТД отличается?

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

Таможенная стоимость, указанная в ГТД может отличаться от стоимости, указанной в инвойсе. При оприходовании товаров необходимо учитывать стоимость, указанную в инвойсе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

• контрактной цены;
• таможенных пошлин и сборов;
• акцизов (для подакцизных товаров).
• контрактной цены;
• дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
• таможенных пошлин и сборов;
• акцизов (для подакцизных товаров).*

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: «Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения

Платим НДС на таможне

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пункта 2).

Исчисляем налог
О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункта 2 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:
– таможенная стоимость ввозимых товаров;
– сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;
– таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является 19.1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно 19.1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– методом вычитания;
– методом сложения;
– резервным методом.*

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19.1 , 19.1 Закона).

Учтите, что в определенных случаях для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также для того,чтобы удостовериться в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведения.

Таможенная стоимость товаров, исчисленная из стоимости сделки, подтверждается соответствующей декларацией (ее формы утверждены форма № ДТС-2).

При использовании основного метода заполняется форма № ДТС-2 , в остальных случаях –форма № ДТС-2 (является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).

Обратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. Если первая нужна для исчисления таможенных платежей, то вторая – для расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определяют из условий внешнеэкономического контракта).

Ввозная пошлина и акциз. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в пункта 2 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).

Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

По какому курсу приходовать импортный товар при условии поставки (EXW) Переход права собственности - дате отгрузки с завода (Чехия)
Дата оплаты:
19.04.13 Инвойс №1 100 EUR курс 41,3787 4137,87 руб
04.06.14 Инвойс №2 1000 ЕUR курс 47,6296 47629,60 руб
27.06.14 Инвойс №3 100 EUR курс 46,0226 4602,26 руб

В сего 1200 EUR 56369,73 руб (средний курс 46,9747)
Товар отгружен с завода 07.07.14 (1200 EUR) курс 46,687
ГТД оформлена 23.07.14

Если импортные товары оплачиваются авансом, контрактная стоимость товаров в рублях в бухучете определяется по курсу на дату перечисления денег и далее не переоценивается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Импортировать товары в Россию можно двумя способами:

• по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;

Внешнеторговый договор

При импорте товаров напрямую от поставщика основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ , письмо Банка России от 15 июля 1996 г. № 300). Минимальные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в письме Банка России от 15 июля 1996 г. № 300 . В контракте, в частности, должна быть отражена информация, необходимая для формирования себестоимости товара:

• условия поставки товара;
• момент перехода права собственности от иностранного поставщика к российскому покупателю;
• порядок, форма и сроки расчетов.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». См. Классификацию условий поставок ИНКОТЕРМС 2010 .

Например, если условия перехода рисков от продавца к покупателю определены в контракте как «CIP (перевозка и страхование оплачены до...) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время его перевозки до аэропорта Москвы. Если условие поставки определено как «FCA (франко-перевозчик) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара только до момента его передачи авиаперевозчику.

Момент перехода права собственности на товар нужно зафиксировать, указав место и время перехода права собственности к покупателю. Такое условие следует прописать в контракте, потому что Инкотермс не регламентирует порядок перехода права собственности на товар. На практике в контрактах обычно указывают, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода к покупателю риска случайной гибели товара согласно Инкотермс.

По принятому в России законодательству момент перехода права собственности может быть определен:*

• как момент передачи товара – если покупатель самостоятельно (через своего представителя) забирает товар у иностранного поставщика;
• как момент вручения товара – если поставщик обязан доставить товар российскому покупателю;
• как момент сдачи товара поставщиком перевозчику – если из договора не вытекает обязанность продавца самостоятельно доставить товар покупателю или передать товар в месте его нахождения.

Расчеты и валютный контроль

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 ). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:*

• контрактной цены;
• дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
• акцизов (для подакцизных товаров).

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).*

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Оценка товаров и расходов, оплаченных валютой

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в валюте, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету* (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в рублях в бухучете определите следующим образом:*

• часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 , п. 10 ПБУ 3/2006);
• неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5 , абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).*

Пример определения стоимости импортных товаров, оплаченных в валюте. Расчеты с поставщиком производятся в два этапа: 50 процентов – авансом и 50 процентов – после получения товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортировало в Россию партию товаров. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик). Иностранная компания передала товары перевозчику 20 июня. Контрактная стоимость товаров составляет 20 000 долл. США. 15 июня «Гермес» перечислил поставщику аванс в размере 50 процентов от стоимости товаров. Окончательный расчет был произведен 4 августа.

Условный курс доллара составляет:

• 15 июня – 29,0 руб./USD;
• 20 июня – 30,0 руб./USD;
• 30 июня – 30,5 руб./USD;
• 31 июля – 30,2 руб./USD;
• 4 августа – 30,5 руб./USD.

Операции, связанные с оприходованием и оплатой товаров, отражены в бухучете следующим образом.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52
– 290 000 руб. (10 000 USD ? 29,0 руб./USD) – перечислена предоплата за партию импортных товаров.

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 590 000 руб. (290 000 руб. + 10 000 USD ? 30,0 руб./USD) – отражен переход права собственности на партию импортных товаров;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 290 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

Дебет 91-1 Кредит 60
– 5000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

Дебет 60 Кредит 91-1
– 3000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена положительная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

Дебет 60 Кредит 52
– 305 000 руб. (10 000 USD ? 30,5,0 руб./USD) – погашена задолженность за поставленные товары;

Дебет 91-1 Кредит 60

– 3000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности перед поставщиком.

Выраженные в иностранной валюте расходы, связанные с ввозом импортных товаров, тоже пересчитываются в рубли (ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. , ПБУ 3/2006). Переоценка стоимости импортной услуги производится на дату признания этих расходов (приложение к ПБУ 3/2006). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

При этом для признания расходов в бухучете должен соблюдаться ряд условий, в частности, условие о том, что сумма расхода может быть определена (п. 16 ПБУ 10/99). Например, при приобретении услуг сумма расходов может быть определена после подписания акта приемки-передачи. На эту дату и произведите пересчет в рубли расходов, выраженных в валюте и связанных с ввозом импортных товаров. В дальнейшем кредиторская задолженность за оказанные услуги пересчитывается в рубли на отчетную дату (последнее число текущего месяца) и на дату погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).

Если расходы, связанные с приобретением импортных товаров, оплачены авансом, отразите их в бухучете по курсу на день внесения предоплаты (абз. 2 п. 9 , п. 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет этой суммы не производите (п. 10 ПБУ 3/2006).

Таможенные платежи

Для расчета таможенных платежей нужно определить таможенную стоимость товаров. Таможенную стоимость товаров определяет декларант либо его таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта (п. 1 ст. 212 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ , п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров (например, когда декларант неправильно выбрал метод определения таможенной стоимости), он самостоятельно определяет этот показатель (п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Кроме таможенных пошлин и сборов к таможенным платежам относятся также акцизы (для подакцизных товаров) и НДС, взимаемые при ввозе товаров (п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза , подп. 13 п. 1 ст. 182 , подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Акциз представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма входит в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01 , п. 2 ст. 199 НК РФ).

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется как сумма:

• таможенной стоимости товаров;
• таможенной пошлины;
• акцизов (для подакцизных товаров).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ.

Обычно НДС, взимаемый при ввозе товаров, перечисляют на счет таможни авансом, а затем при возникновении у организации обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Эти операции отражают проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС» Кредит 51
– перечислен аванс для уплаты НДС на таможне;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС»
– списан таможней НДС, подлежащий уплате по ввозимым товарам.

При этом, даже если организация применяет упрощенку, является плательщиком ЕНВД или ЕСХН либо воспользовалась правом на освобождение от НДС, она все равно должна уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России (п. 3 ст. 145 , п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычету при условии, что ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

(п. 5 ПБУ 5/01). Затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их таможенную стоимость, организация, осуществляющая торговую деятельность, может учесть в себестоимости товаров или в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров .

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: Стоимость товаров, оплаченных в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу на дату перехода права собственности

Спрашивает Егор Дубровин ,

гл. бухгалтер (г. Ульяновск)

Наша компания приобрела импортные товары за иностранную валюту. По условиям контракта мы оплачиваем товары после их поставки. По какому курсу пересчитать их стоимость в рубли для целей налогового учета?

Отвечает Григорий Лалаев ,

замначальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Момент перехода права собственности на товары можно определить исходя из условий договора с иностранным поставщиком.

И еще. Если компания оплачивает товары после перехода права собственности, в налоговом учете возникает курсовая разница. Ее сумму нужно включить в состав внереализационных расходов или доходов. Это установлено в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.*

А вот если бы ваша компания оплатила товары авансом, курсовые разницы в налоговом учете отражать не пришлось бы. Что касается стоимости приобретенных товаров, то в этой ситуации ее надо определять по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту. Это установлено в пункте 10 статьи 272 НК РФ.*

С уважением,

Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».

Все больше компаний приобретают товары за рубежом и в дальнейшем реализуют их на внутреннем рынке РФ. Потому вопросы бухгалтерского и налогового учета импорта товаров не теряют своей актуальности. Основные вопросы импорта товаров в 2018/2019 гг. рассмотрим в нашей статье.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6 , п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет .

Налоговый учет импорта товаров

Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский учет импорта товаров: пример в проводках

05.12.2018 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб. Таможенная пошлина - 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.12.2018 составил 137 545 руб. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. в т.ч. НДС 18%. Оплата за товар произведена в полном размере 11.12.2018. Курс долл. США на 05.12.2018 - 66,4467, на 11.12.2018 - 66,2416.

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (

В указанном разделе рассмотрены пошаговые инструкции по операциям учета импортных товаров для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Обратите внимание, на используемые термины:

Это редактируемый журнал , который появляется в меню «Операции | Движение ценностей и услуг»

Таможенная стоимость товара - это та цена товаров, которую предъявляет участник внешнеэкономической деятельности органам таможни при пересечении грузом границы. Указывается она в одной из граф при заполнении декларантом грузовой таможенной декларации. Таможенная стоимость товаров напрямую влияет на затраты при таможенном декларировании, потому что пошлины, сборы и НДС уплачиваются, исходя из ее величины.

Таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Таможенный сбор - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском, таможенным сопровождением и хранением товаров.

Оприходование импортных товаров

При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются различные виды таможенных платежей: таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, таможенные сборы и акцизы.

Таможенные платежи могут уплачиваться в безналичной форме на счет таможенного органа, открытый для этих целей, или в наличной форме в кассу таможенного органа. Допускаются авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают НДС по импортным товарам на ряду со всеми. НДС перечисляется таможенному органу в составе общих таможенных платежей. Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе.

Сумму уплаченного НДС можно включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» организации имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка НДС может быть 10 или 18%. При этом сумма НДС рассчитывается по формуле:

Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка НДС

Так как, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения не вправе принимать «ввозной» НДС к вычету, то они не должны представлять декларации по НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.

Оприходование импортных товаров осуществляется в два этапа. Сначала оприходуется сам импортный товар: создается операция «Оприходование импорта». Затем на основе этой операции, через контекстное меню, вводится операция «ГТД по импорту», в которой отражаются суммы уплаченного таможенного («ввозного») НДС, таможенные сборы и пошлины (которые относятся на себестоимость товаров).

Рассмотрим эти операции подробнее:

Оприходование импорта :

Зайдем в журнал движения ценностей и услуг в меню «Операции | Движение ценностей и услуг». Добавим накладную с типом операции «Оприходование по импорту», в шапке накладной укажем валюту, счет иностранного поставщика. В детализации накладной укажем ввозимые товары, с указанием количества, таможенной стоимости, номера ГТД и страны происхождения. Нажмем <ОК>.

В журнале бухгалтерских операций появится операция оприходования импортных товаров, с проводками:
41/С/Склад/Товар – 60/ПОСТВ/ИмпортныйПоставщик/Валюта = Таможенная стоимость ввозимого товара

ГТД по импорту :

Зайдем в журнал движения ценностей и услуг в меню «Операции | Движение ценностей и услуг»., выделим накладную с типом операции «Оприходование импорта», на основе которой необходимо создать операцию «ГТД по импорту» и выберем пункт контекстного меню «ГТД по импорту».

В появившемся окне укажем валюту (Российский рубль, либо Валюта документа), счет таможни и сумму таможенного сбора. Затем для товаров по нужной ставке НДС укажем соответствующие суммы таможенных пошлин.
Таможенная стоимость определится автоматически, на основе операции «Оприходование импорта». При этом, если выбранная валюта отличается от валюты исходного документа, то таможенная стоимость будет пересчитана в соответствии с курсом выбранной валюты (курс берется из исходной операции «Оприходование импорта»).
Сумма НДС будет рассчитана по формуле:
(Таможенная стоимость + Таможенная пошлина) * Ставку НДС.
Таможенный сбор при расчете Суммы НДС не используется. Нажмем <ОК>.

В шапке появившейся накладной, автоматически подставиться выбранная валюта, курс и счет поставщика.

В детализации накладной будет подставлен состав из выбранной операции «Оприходование импорта». Сумма таможенного сбора будет распределена пропорционально сумме товаров из выбранной накладной. Сумма же таможенных платежей – пропорционально сумме товаров с соответствующей ставкой НДС из выбранной накладной (например, сумма таможенной пошлины для товаров по ставке НДС 10% будет распределена только между товарами со ставкой 10%).
Сумма таможенного НДС также будет распределена пропорционально сумме товаров с соответствующей ставкой НДС из выбранной накладной. Сумма таможенного НДС будет указана в столбце «Таможенный НДС» для каждого из товаров.
Количество не указываем. Таким образом, в стоимости товаров будут включены таможенная пошлина, таможенный сбор и сумма таможенного НДС. Нажмем <ОК>.

В журнале бухгалтерских операций появится операция ГТД по импорту, с проводками:
41/С/ОСН/Товар – 76/ПРОЧВ/Таможня/Валюта = Таможенная пошлина + Таможенный сбор
41/С/ОСН/Товар – 68/НДС = Сумма «ввозного» НДС

В бланке книги покупок запись не формируется;

В журнале оприходованных счетов-фактур запись не формируется.

Расчет с таможенным органом.

Рассмотрим операцию по уплате таможенных платежей таможенному органу.

Таможенные пошлины, таможенные сборы и НДС по импортным товарам оплачиваются таможенному органу. Для того чтобы отразить оплату таможенных платежей (или авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей) необходимо создать платежный документ на нужную сумму:

Зайдем в главное меню «Операции | Платежные документы» (или «Операции | Банк исходящий»). Добавим платежный документ с типом операции «Платежное поручение». В шапке документа укажем дату документа, дату проведения, валюту (если средства перечисляются в валюте), счет получателя (таможни), сумму, перечисленную таможенному органу. Ставку НДС укажем равной Без НДС.

В журнале бухгалтерских операций появится операция оплаты таможенному органу таможенных платежей, с проводкой:
76/ПРОЧ/Таможня – 51/РасчетныйСчет = Сумма таможенных платежей
Если средства перечисляются в валюте, то проводка будет следующей:
76/ПРОЧВ/Таможня/Валюта – 52/ВНУТР/ВалютныйРасчетныйСчет/Валюта = Сумма таможенных платежей

Расчет с поставщиком

Расчет с поставщиком импортных товаров аналогичен расчету с любым другим поставщиком (см. в справке), но расчет уже ведется в валюте с использованием валютного расчетного счета.

В договоре с иностранными поставщиками могут быть закреплены 2 варианта расчетов за поставленную продукцию: в рублях либо в иностранной валюте. Рассмотрим подробнее вариант, при котором российской организации с иностранным контрагентом необходимо рассчитаться валютой.

алютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений . Хотя в Законе о валютном контроле есть определенные ограничения, расчеты с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги) в этом списке не значатся. Таким образом, организация может дать распоряжение уполномоченному банку, в котором у нее открыт валютный счет, на покупку иностранной валюты. В связи с этим первой операцией, производимой уполномоченным банком, будет являться приобретение валюты.

Приобретенную валюту — к учету

Купленную валюту необходимо учитывать по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции . Однако курс валюты, по которому ее покупает уполномоченный банк, как правило, отличается от официального курса Банка России. В учете организации возникают положительные либо отрицательные разницы, связанные с этим.

После того как денежные средства в иностранной валюте будут зачислены на валютный счет организации, можно будет дать распоряжение банку о перечислении необходимой суммы иностранному контрагенту.

За проведение операции по покупке валюты и перечислению ее контрагенту банк может удерживать комиссионное вознаграждение. Это плата банку за его посреднические услуги по валютным операциям.

В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная уполномоченному банку за приобретение валюты, может быть учтена в составе прочих расходов. В налоговом учете — в составе внереализационных.Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций по приобретению иностранной валюты и перечислению ее поставщику.

Пример 1
Предположим, что денежные средства на валютном счете ООО "Синтез" в течение мая 2008 г. не числились. 10 мая 2008 г. ООО "Синтез" подало в свой уполномоченный банк "Коммерческий" заявку на покупку валюты (евро) и перечисление ее "Иностранной компании" в качестве аванса за приобретаемые материалы. Официальный курс ЦБ РФ на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро. Банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 36,65 руб./евро и при этом удержал комиссию в размере 500 руб. При перечислении аванса в адрес "Иностранной компании" банк удержал комиссию в размере 150 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Синтез" будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
— 11 000 руб. — перечислены рубли для покупки валюты;
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57
— 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро) — зачислена купленная банком валюта на валютный счет по официальному курсу ЦБ РФ;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 57
— 13,95 руб. (300 евро x (36,65 руб./евро — 36,6035 руб./евро)) — отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 51
— 500 руб. — удержана комиссия банка за приобретение валюты;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
— 5 руб. (11 000 руб. — (10 981,05 руб. + 13,95 руб.)) — зачислены на расчетный счет средства, оставшиеся после покупки валюты.

После того как аванс будет перечислен "Иностранной компании" (см. первую часть примера 1), необходимо учесть комиссию банка за произведенную операцию:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
— 150 руб.

Предоплата по импорту

Условиями контракта с иностранной фирмой может быть предусмотрено, что российская сторона предварительно оплачивает поставку товаров. Уделим внимание учету подобных операций.

Суммы полученных и выданных авансов, выраженных в инвалюте, а также предварительной оплаты в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рублях только на дату оплаты (получения) . То есть пересчет авансов и сумм предварительной оплаты не производится на дату отгрузки и на отчетную дату. Курсовые разницы в данном случае не возникают.

Таким образом, если организация приобретает импортный товар и за него выплачивает 100-процентный аванс, то в дальнейшем стоимость этого актива для целей бухгалтерского учета будет равна сумме аванса, пересчитанного по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Если же организация предоставит частичную предоплату, то стоимость актива рассчитывается следующим образом. Часть его стоимости, оплаченная предварительно, будет пересчитываться по курсу на день перечисления аванса, а оставшаяся часть — по курсу на дату оприходования актива.

Изменение курса валюты приводит к возникновению курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Пересчет стоимости активов и обязательств, а также отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете организации происходят в следующем порядке:

• определяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к руб-лю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте;
• формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, и ее курса;
• записи о размере сформированной руб-левой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухучета.

Пример 2
ООО "Синтез" приобретает у "Иностранной компании" материалы для основного вида деятельности. Стоимость материалов составляет 1000 евро (без НДС). Оплата по контракту производится в иностранной валюте. 10 мая 2008 г. ООО "Синтез" перечислило в адрес "Иностранной компании" аванс в размере 30% от стоимости материалов (курс евро на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро). Материалы перешли в собственность ООО "Синтез" 16 мая 2008 г.(курс 37,0339 руб./евро), оставшуюся сумму ООО "Синтез" перечислило 3 июня 2008 г.(курс 36,8701 руб./евро). Курс евро на 31 мая 2008 г. составлял 36,7827 руб./евро.
В бухгалтерском учете ООО "Синтез" сделаны следующие проводки:

10 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" КРЕДИТ 52
— 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро) — уплачен аванс.
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 10 субсчет "Сырье и материалы" КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
— 36 904,78 руб. (10 981,05 руб. + 700 евро x x 37,0339 руб./евро) — материалы оприходованы на склад;
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
— 10 981,05 руб. — зачет ранее уплаченного аванса.

Таким образом, по кредиту счета 60 образовалась задолженность в размере 700 ев-ро по курсу 37,0339 руб./евро. В рублях — 25 923,73 руб.

Производится пересчет кредиторской задолженности по поступившим материалам на отчетную дату (курс ЦБ РФ снизился, следовательно, задолженность по креди-ту 60 уменьшилась):

ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 91
— 175,84 руб. (700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро)) — отражена курсовая разница на последний день месяца.
3 июня 2008 г.
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 52
— 25 809,07 руб. (700 евро x 36,8701 руб./евро) — перечислена задолженность поставщику.

Пересчет в связи с прекращением обязательства:

Налоговый кодекс не предусматривает пересчета сумм авансов и предоплаты на отчетную дату

Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета пересчитываются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения (признания) соответствующего дохода (расхода) . Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. При этом в Налоговом кодексе нет никаких оговорок по поводу авансов и предварительной оплаты.

Рассмотрим пример 2 с точки зрения налогового учета.

Пример 2 (продолжение)
10 мая 2008 г.
В регистрах налогового учета будет отражена сумма оплаченного аванса: 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро). После перечисления аванса у ООО "Синтез" возникло требование к "Иностранной компании" по поставке товара, которое должно быть переоценено на дату исполнения либо на отчетную дату.
16 мая 2008 г.
Стоимость оприходованных материалов в налоговом учете составит 37 033,90 руб. (1000 евро x 37,0339 руб./евро). После оприходования материалов у ООО "Синтез" возникает обязательство перед контрагентом по оплате поставленных матери-алов.
Необходимо произвести пересчет выданного аванса с признанием дохода в виде курсовой разницы:
300 евро x (37,0339 руб./евро — 36,6035 руб./евро) = 129,12 руб.
31 мая 2008 г.
Обязательства по поставленным материалам пересчитывают на отчетную дату:
700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро) = 175,84 руб.
Признается доход в виде курсовой разницы.
3 июня 2008 г.
ООО "Синтез" перечисляет 700 евро в счет оплаты за поставленные материалы:
700 евро x 36,8701 руб./евро = 25 809,07 руб.
В момент погашения обязательства по оплате поставленных материалов необходимо произвести очередной пересчет и признать расход:
700 евро x (36,00 руб./евро — 35,75 руб./евро) = 61,18 руб.

Сравним отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в рамках нашего примера 2 на основании нижеприведенной сводной таблицы.

Различия в алгоритмах признания доходов и расходов в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учете приводят к тому, что в бухучете признан меньший, чем в налоговом, доход в виде курсовых разниц на сумму 129,12 рубля. Это влечет за собой применение ПБУ 18/02 в связи с возникновением постоянной разницы, которая приводит к отражению в бухучете постоянного налогового обязательства.

Пример 2 (продолжение)
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" КРЕДИТ 68
— 30,99 руб. (129,12 руб. x 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства, возникшая в связи с признанием в налоговом учете положительной курсовой разницы.

А разница в определении первоначальной стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянной налоговой разницы в момент отпуска материалов в производство с отражением в бухучете постоянного налогового актива.